2007年1月1日，包含1项基本准则和38项具体准则在内的新会计准则在上市公司实行，鼓励其他企业实行。该准则体系在很多方面达成了新的突破，在会计基本准则、会计要点计量和会计政策选择等方面，都做了大胆的借鉴，对实行新企业会计准则的企业的财务情况和经营营业额产生重大影响。与旧准则相比，最大的闪光点是公允价值计量属性的重新引入。

2008年底，国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）联手启动了金融工具确认和计量的改进项目，旨在减少金融工具会计复杂性, 改变财务报告水平，IASB于2009年5月28日发布了公允价值计量征求建议稿。2011年， FASB与IASB一同发布了关于公允价值计量和披露的最新规定，完成了两大会计准则拟定机构联合工作的一项主要趋同项目，有效指导了《国际财务报告准则第13号――公允价值计量》（IFRS13）与《2011年第4号会计准则更新――公允价值计量（议题820）的更新。

1.公允价值的涵义

公允价值的英文是“Fair Value”，Fair的有关讲解是“公平的，正直的，公正的”，而中文将它翻译成“公允”，则包括了公正、允当的意思。国内现行的《企业会计准则》中对公允价值概念是：在公平买卖中，熟知状况的买卖双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。其强调在双方自愿和公平买卖的基础上所形成的价值，即买卖中的任何一方都不是被迫的，且买卖双方应当是持续经营企业，不计划或无需进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行买卖，在此基础上买卖双方达成的买卖价格即可看作是公允价值。

2.国内关于公允价值运用的回顾

在1998年发布的《债务重组》准则中，国内初次使用公允价值，在2001年修订前的《债务重组》、《非货币性买卖》、《投资》三个准则中对公允价值都有直接的运用。在2001年同时发布的《企业会计规范》中，财政部需要企业扩大资产减值的计提范围，需要按现行市价来反映某些资产的价值。计提资产减值筹备所依据的现行市价有现行本钱、重置本钱、可变现净值、可收回金额等，所有这类都是公允价值的表现形式，其后财政部发布的准则中也都有所涉及。2006年颁布的新企业会计准则对会计计量属性进行了修订。除历史本钱、重置本钱、可变现净值和现值四个计量属性外，第三引入了“公允价值”计量属性，并在部分具体准则中审慎运用。其中有四个具体准则适用于金融企业，根据国际财务报告准则第7号的需要将金额工具分为四类，其核心是将金融衍生工具纳入表内核算并以公允价值计量，有关公允价值变动计入当期损益或者所有者权益。

3.公允价值运用的势必性

正如现任财政部企业司司长、财政部会计准则委员会委员的刘玉廷博士，曾在新会计准则与财务决策平台会上指出的：新会计准则引入公允价值是需要的，由于现在企业资产的账面价值正和市场价值越离越远，假如会计还固守历史本钱，其提供的信息对社会没价值，将被边缘化。

3.1国内市场经济日趋成熟的标志

公允价值计量因其可以使会计记录由静态转化为动态，公允地、准时地反映企业的财务情况和经营营业额等信息，已经被认同作为提升会计信息有关性的要紧计量属性。在一个缺少活跃市场或者说价格扭曲的经济环境里是不敢、也不可能运用公允价值的。国内在新会计准则中多处运用公允价值，这事实上是在向世人宣布：中国由于有了比较成熟的市场经济，所以在大家的会计准则中允许运用公允价值计量属性。

3.2国内会计与国际趋同的标志

会计准则全球化趋同已经成为不可阻挡的时尚，而且近期几年趋势愈加明显。截止2005年，已经有97个国家表示将直接使用国际会计准则理事拟定的国际财务报告准则，而2011年美国财务会计准则委员会（FASB）与国际会计准则理事会（IASB）一同发布了关于公允价值计量和披露的最新规定。伴随国内经济开放程度愈加高，活跃在国际贸易和境外资本市场的中国企业更需要国内会计准则的国际化，从而为全球投资者提供愈加透明靠谱的财务信息，达成了与国际财务报告准则的趋同。湖南大学博士生导师谢诗芬指出，回避公允价值是行不通的，由于公允价值不止是一个会计理论和实务问题，更是一个直接关系到国内能否获得国际社会对国内“完全市场经济地位”的认同问题。国内新准则中重新引入公允价值计量属性，显示了国内会计国际趋同的实质性进步和国际趋同的大方向。

3.3维持中国特点，不简单地追求一模一样

因为各国会计环境差异不可能在短期内消失，试图以一套国际会计准则应用于世界每个国家每个企业，是不切实质的。因此，国内会计准则与国际协调的过程中也不可以脱离国内现实的经济环境。在坚持与国际会计准则趋同方向的首要条件下，充分地考虑了国内的国情，审慎改进，以期充分“国家化”基础上的“国际化”。

一直以来，国际会计准则和美国会计准则体系中只有不具强制约束力的“定义框架”。并没具备强制约束力的“基本准则”，尽管FASB与IASB在今年一同发布了关于公允价值计量和披露的最新规定，但和国内将公允价值写入对具体准则具备统驭用途的基本准则，还是存在不同。结合同情，找到中国特点的趋同办法，走合适“本国的第三条道路”。

4.公允价值应用中的问题剖析

4.1公允价值可能第三成为调节收益的工具

公允价值本质上是一种功用价值，具备主观随便性，甚至带来任意操纵会计数据的可能性。1998―1999年公允价值在债务重组、投资和非货币性买卖中的应用与后面所引起的会计政策的逆转都能说明这点。而新准则中的债务重组买卖、非货币性买卖第三引入公允价值计量属性，公允价值调节收益第三成为可能。譬如，上市企业的控股股东非常或许会在公司出现亏损的状况下，或者出于保持公司营业额或者配股的需要，通过债务重组确认重组收益或者与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性买卖，来改变上市企业的当期损益。

4.2关联买卖成为合理运用公允价值的障碍之一

新准则除明确规定非同一控制下企业合并等作为运用公允价值的必要条件外，未明确指出关联买卖不可以适用公允价值计量，企业在关联方买卖中更容易形成不公允的定价，隐蔽的关联方买卖可以成为违背条件滥用公允价值调节收益的突破点。在收益操纵动机的驱使下，企业通过与关联方之问的非货币资产交换或者与较为隐蔽关联方之间的合并，并以非公允的公允价值对买卖进行计量，从而调节收益。

4.3公允价值的可操作性问题。

公允价值是通过市场确认的。但市场环境是复杂多变的，对其预测性很难把握，加强了公允价值计量的实质操作困难程度。特别对于长期性的应收应对之类的项目，在市场环境的预测性上更是很难把握。有些会计要点或会计事情可以确认或探寻相类似的市场买卖价格，有些却没办法探寻而只能估计，特别是在国内现阶段资产评估市场不够成熟和充分的客观状况下，怎么样确认公允价值则是一个难点。公允价值的确认难免出现“显失公允”现象，没办法准确反映有关会计信息，从而可能误导报表用户。

4.4缺少对公允价值的审慎用的讲解和详细规定

国内企业会计准则体系在确定公允价值时，严格规范了运用公允价值的首要条件条件，即公允价值应当可以靠谱计量。因为国内在新会计准则推出时缺少为什么审慎的详细讲解说明，尽管企业会计准则中明确规定了什么经济事情需要根据公允价值计量，但对怎么样根据公允价值计量问题却说明的十分有限。同时，在一些具体准则中公允价值计量只是备选策略，也就是处于会计计量的从属地位，企业会计职员在具体运用有关具体准则时，虽然了解什么具体业务需要进行公允价值计量，但或许会因计量相对很难操作及其从属地位而尽量回避，从而使这一计量属性形同虚设，妨碍公允价值的合理有效运用。

4.5有关从业职员的素质不高，职业判断能力比较差

有关从业职员的素质对会计准则的正确推行影响非常大，它在一定量上制约着会计信息水平的提升和会计准则中会计办法的运用。因为国内会计电算化的普及仍然不广，在这样的情况下，企业应用公允价值缺少应有些技术方法。客观地讲，现在国内会计职员的素质离这一需要尚有差距。中介机构公信度低，同时，企业使用公允价值计量办法后，传统的报表审计办法和程序就非常难满足审计的目的和需要，报表审计的困难程度势必增加。

5.对国内公允价值计量模式运用的前景及建议

针对上述新会计准则用公允价值的不足，笔者提出以下几个方面建议：

5.1规范公允价值运用条件，打造公允价值审计制

公允价值坚持动态的价值反映，其本身并不意味着收益容易遭到操纵。假如严格实行有关规定，公允价值只能促进企业的真实价值得到发现。新准则严格规范了公允价值的运用条件。一方面，其运用是小心的， 只在特定的几个方面使用；其次，其确认要符合“商业实质”、“靠谱计量”等条件的规定，可在一定量上防止钻空子行为。

同时，在公允价值会计下，会计信息需要借助很多的职业判断，主观性较强，为防范随便操纵会计数据，审计工作的跟进非常必要。假如条件允许，打造公允价值的有关审计可最大限度的提升会计信息水平。除此之外，信息的有效披露可以在一定量上抑制企业随便调节收益，起到监督有哪些用途。譬如，在会计报表附注中对有关资产公允价值的确定办法及公允性的说明与运用公允价值计量属性对损益影响等加以说明。另外，不断健全刑法、会计法等与公允价值有关的法律，给违规者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以震慑他们借助公允价值操纵收益的心理。

5.2规范关联买卖的公允价值计量，加大关联方关系的披露

对关联方关系、关联买卖性质的判断及定价公允性的辨别成为判断企业运用公允价值是不是合理及价值是不是公允的重点。规范关联买卖的公允价值计量，不可以对所有些关联买卖禁用公允价值，而是要针对各种关联方买卖运用公允价值计量的条件，拟定保证定价公允的相应手段。同时加大对关联方关系的披露，以防止企业通过隐蔽的关联方滥用公允价值调节收益。

5.3打造完善价格发现机制，培育好的市场环境

公平买卖中公允价值的形成主要源自市场，交易平台、物价部门、统计部门、行业协会等成为价格发现的要紧源头。建议准则拟定部门在明确公允价值确定办法的同时，协调有关各部门、单位，打造完善公允价格发现机制，使得无论内部财会职员还是外部监督者，都可以便捷、快捷地获得标的物的公允价格，为公允价值计量属性的运用培育好的市场环境。为了增强公允价值的公正性、客观性，就需要要进一步健全和培育市场价格体系，使企业各项资产的市价得到公正适当的确定和公开，以便每个企业确定的“公允价值”有据可依，构建不断健全的公允价值的理论体系。

5.4明确拟定有关实质操作规范，尽可能降低非必须的职业判断

因为缺少对公允价值的运用中实质性可操作性的具体规范，需要在会计具体准则中应付公允价值的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便于会计职员实质操作，进一步，可以针对公允价值计量属性的实务操作专门形成法规条文，不只要明确公允价值运用的条件，而且要对条件的判断给出具备可操作性的依据，尽可能降低企业财会职员非必须的职业判断。

5.5提升有关从业职员的文化素质和职业道德教育

公允价值计量的运用，对企业有关会计从业职员的能力提出了更高的需要，打造体系完整的高素质的会计职员队伍和后续教育机制和职业道德机制已势在必行。比如，使用现行市价需要会计职员可以准时采集和应用买卖产品的市价，使用估价技术，熟知投资理财学方面的常识，经过综合剖析、判断，才能熟练地操作，同时还应拥有计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，降低人工计算的失误，提升精度。金融工具的计量方面更是需要从业职员拥有多方面的常识储备。

使用公允价值计量办法后，传统的报表审计办法和程序就非常难满足审计的目的和需要，报表审计的困难程度势必增加，对有关中介机构和职员也提出了更高的需要，努力做到维持和提升有关执业职员的职业胜任能力和职业道德，确保其相对独立性。

6.结束语

国内加入WTO已有足足十个年头了，伴随国内力争国际社会对国内“完全市场经济地位”的承认工作的不断努力与国际会计趋同时尚的不可阻挡，公允价值计量在国内的推广和运用已是大势所趋。新会计准则引入公允价值是一种进步，其合理用一定会进一步提升并改变国内财务会计信息管理软件的水平，为外部报表用户提供优质的企业价值信息。

诚然，公允价值地运用还存在一些不利原因，需要大家不断探索和研究。所以，在现阶段应使用多种计量属性并存、公允价值处于从属地位的做法。但大家有理由相信，伴随国内市场经济环境的不断改变，大家对公允价值的认识日趋成熟，公允价值的运用范围势必逐步扩大。伴随公允价值计量的持续改进，公允价值计量将和摊余本钱一块成为国内将来会计计量模式的主流。◆